Likvidace

Zánik společnosti likvidací:

Postup při zániku společnosti je následující:

Rozhodnutí o zrušení společnosti
Zahájení likvidace
Zjištění, zda není společnost předlužená. Pokud ano, pak podání návrhu na prohlášení konkurzu a následné konkurzní řízení
Vypořádání pohledávek a závazků společnosti, zpeněžení majetku (nebyl-li tento bod součástí konkurzu)
Ukončení likvidace
Výmaz společnosti z obchodního rejstříku (zánik společnosti)

Rozlišují se dva druhy zrušení:

Zrušení s likvidací
Zrušení bez likvidace (jmění společnosti přechází na právního nástupce)

fůzí (sloučením nebo splynutím)
převodem jmění na společníka
rozdělením
změnou právní formy

Důvody ke zrušení společnosti:
a) Dobrovolně

n uplynutí doby, na kterou byla společnost založena

n dosažení účelu, pro který byla společnost založena

n rozhodnutí společníků nebo příslušného orgánu společnosti o jejím zrušení

n rozhodnutí společníků nebo příslušného orgánu o fúzi, převodu jmění na společníka, rozdělení společnosti či její přeměně v jinou formu obchodní společnosti nebo družstvo

b) Z donucení

n Rozhodnutí rejstříkového soudu:

v uplynulých dvou letech se nekonala valná hromada nebo nebyly v uplynulém roce zvoleny orgány společnosti, kterým skončilo funkční období před více než jedním rokem (nestanoví-li obchodní zákoník jinak) anebo společnost po dobu delší než dva roky neprovozuje žádnou činnost
společnost pozbude oprávnění k podnikatelské činnosti
zaniknou předpoklady vyžadované zákonem pro vznik společnosti anebo jestliže společnost nemůže vykonávat činnost pro nepřekonatelné rozpory mezi společníky

n Konkurz:

zrušení konkursu po splnění rozvrhového usnesení
zrušení konkurzu z důvodu, že majetek úpadce nepostačuje k úhradě nákladů konkurzu
zamítnutí návrhu na prohlášení konkurzu pro nedostatek majetku

n Společnost porušuje povinnost vytvářet rezervní fond

n Společnost porušuje ustanovení § 56 odst. 3 obchodního zákoníku (tj. jestliže činnost, kterou podle zvláštních předpisů mohou vykonávat pouze fyzické osoby a je zapsána jako předmět podnikání obchodní společnosti nebo družstva, není zákonem stanoveným způsobem vykonávána)

n Společnost neplní povinnost uloženou rozhodnutím Úřadu pro hospodářskou soutěž podle § 11 odst. 2 zákona č. 63/1991 Sb., o ochraně hospodářské soutěže

Ke zrušení společnosti bez likvidace dochází ve třech případech:

jmění dané společnosti přechází na právního nástupce (přeměnou),
byl zrušen konkurs:

po splnění rozvrhového usnesení,
z důvodu, že majetek úpadce nepostačuje k úhradě nákladů konkursu.

3. byl zamítnut návrh na prohlášení konkursu pro nedostatek majetku.

V ostatních případech musí být před výmazem společnosti z obchodního rejstříku provedena likvidace.

Základními rozhodujícími dny v procesu likvidace jsou:
den vstupu do likvidace, tj. rozhodnutí valné hromady o zrušení obchodní společnosti likvidací,
den předložení návrhu na rozdělení likvidačního zůstatku,
den rozdělení likvidačního zůstatku, tj. den skončení likvidace,
den výmazu společnosti zrušené likvidací z obchodního rejstříku

K uvedeným významným dnům mohou přistoupit i další:

den rozhodnutí příslušného orgánu společnosti o zrušení likvidace,
den prohlášení konkurzu na majetek společnosti v likvidace,
den ukončení konkurzu na majetek společnosti v likvidaci vydáním rozvrhového usnesení,
den ukončení konkurzu na majetek společnosti v likvidaci pro nedostatek majetku apod.

Faktor času v likvidačním procesu:

Zásada, že společnost vstupuje do likvidace ke dni, k němuž je zrušena, pokud zákon výslovně nestanoví něco jiného Zápis vstupu společnosti likvidace do OR má pak pouze deklaratorní účinky.

Oprávnění likvidátora jednat jménem společnosti vzniká již vstupem společnosti do likvidace, za předpokladu, že byl k tomuto okamžiku jmenován.

Zápis vstupu likvidátora do OR, nemá konstitutivní účinky

Likvidace končí poté, co nastane některé z následujících skutečností :

rozdělení likvidačního zůstatku,
převzetí majetku věřiteli k úhradě jejich pohledávek, použití prostředků z výtěžku prodeje majetku k uspokojení věřitelů,
odmítnutí věřitelů převzít majetek k úhradě dluhů.

Tzn. že likvidace nemůže skončit v době, kdy společnost má ještě určité závazky ve vztahu k jiným osobám, včetně závazků daňových

Způsoby možného zrušení společnosti likvidací:

Příčiny, kdy je společnost zrušena likvidací, mohou být různé. Ve své podstatě mohou vyústit pouze do dvou možných způsobů zrušení:

odobrovolné zrušení společnosti,
onedobrovolné (soudní) zrušení společnosti.

1. Dobrovolné zrušení společnosti likvidací (§ 68 ObchZ.):

ouplynutí doby, na kterou byla společnost založena.
odosažením účelu, pro který byla společnost založena. Účel společnosti musí být stanoven
orozhodnutím společníků nebo orgánu společnosti o zrušení společnosti, a to kde dni uvedenému v rozhodnutí společníků,
o(v praxi převažuje)

2. Nedobrovolné (soudní) zrušení společnosti likvidací

ospolečnost pozbude oprávnění k podnikatelské činnosti,
ozaniknou předpoklady vyžadované zákonem pro vznik společnosti anebo jestliže společnost nemůže vykonávat činnost pro nepřekonatelné rozpory mezi společníky,
ospolečnost porušuje povinnost vytvářet rezervní fond,
ospolečnost nevykonává činnost za pomoci oprávněných osob,
ospolečnost neplní povinnost prodat část podniku nebo se rozdělit uloženou rozhodnutím Úřadu pro ochranu hospodářské soutěže podle zvláštního právního předpisu.“

Způsoby ukončení likvidace :

opo splacení všech závazků společnosti zbyl vlastní kapitál větší něž vklady společníků
opo splacení závazků společnosti bude likvidační zůstatek záporný (likvidační ztráta), přičemž její velikost nebude větší než vklady společníků
opo splacení závazků zbude vlastní kapitál menší než nula, tj. záporný (návrh na prohlášení konkurzního řízení)

Zánik společnosti :

Do 30 dnů po skončení likvidace podá likvidátor návrh na výmaz společnosti z obchodního rejstříku.

oK návrhu na výmaz společnosti z obchodního rejstříku přiloží likvidátor potvrzení územně příslušného státního oblastního archivu, že s ním bylo projednáno zabezpečení archivu a dokumentů zanikající společnosti
oSpolečnost zaniká ke dni výmazu z obchodního rejstříku

LIKVIDÁTOR

oPravomoc jednat jménem likvidované společnosti přechází na likvidátora dnem jeho jmenování.
oNávrh na zápis likvidátora do OR podává sám likvidátor, na kterého přešla okamžikem jeho jmenování působnost statutárního orgánu.
oJmenování likvidátora - likvidátora jmenuje statutární orgán společnosti (vždy s jeho souhlasem), není-li zákon, společenskou smlouvou nebo stanovami určeno jinak.Není-li likvidátor jmenován bez zbytečného odkladu, jmenuje ho soud.K likvidaci společnosti může být jmenováno i více likvidátorů.Pokud jejich pravomoci nejsou soudem stanoveny, pak každý z nich má stejná práva a povinnosti.

Likvidátora společnosti jmenuje soud v těchto případech:

ojestliže nebyl likvidátor jmenován společenskými orgány bez zbytečného odkladu (např. při zrušení společnosti uplynutím času, dosažením sjednaného účelu apod.),
ojestliže je společnost zrušena rozhodnutím soudu,
ojestliže nebyl společenskými orgány jmenován bez zbytečného odkladu nový likvidátor, poté, co původně jmenovaný přestal vykonávat funkci,
opři současném odvolání ustaveného likvidátora na návrh osoby, která na tom osvědčí právní zájem, pokud původní likvidátor porušuje své povinnosti.

Odměnu likvidátora:

ourčuje orgán společnosti, který likvidátora jmenoval.
oByl-li jmenován soudem, určuje jeho odměnu soud.
oSoud se řídí vyhláškou č. 479/2000 Sb.,o odměně a náhradě hotových výdajů likvidátora a člena orgánu společnosti jmenovaného soudem.
oPokud likvidační zůstatek nepostačuje, hradí odměnu a hotové výdaje likvidátorovi stát.

Práva, povinnosti a odpovědnost likvidátora :

oNavenek vůči třetím osobám je pravomoc likvidátora neomezitelná
oUvnitř společnosti může být jeho pravomoc omezena, neboť je povinen se řídit pokyny udělenými vrcholným orgánem likvidované společnosti (rozdíl od správce konkurzní podstaty)

Povinnost podat návrh na konkurz:

oZjistí-li likvidátor předlužení likvidované společnosti, podá bez zbytečného odkladu návrh na prohlášení konkurzu.“
olikvidace se po dobu jeho trvání přerušuje
oLikvidátor vykonává svou působnost pouze v omezeném rozsahu, v jakém nepřešla na správce konkursní podstaty

Likvidátoři odpovídají:

oza škody způsobené překročením jejich pravomocí,
oza škody způsobené malou péči o likvidaci.

Povinnosti:Oznámení vstupu společnosti do likvidace

oOznámení vstupu společnosti do likvidace je zákonnou povinností likvidátora a uskuteční se inzercí v Obchodním věstníku.
oLikvidátor je povinen zveřejnit vstup do likvidace opakovaně (§73 ObchZ),
onapř. první zveřejnění realizovat po obdržení notářského zápisu o zrušení společnosti likvidací
oa následně druhé zveřejnění provést po obdržení usnesení o zápisu likvidace do obchodního rejstříku.

Povinnosti: Protokolární převzetí likvidovaného podniku

K datu zrušení společnosti předávají dosavadní statutární zástupci společnosti protokolárně veškerá aktiva včetně všech práv, povinností a závazku jmenovanému likvidátorovi.

Povinnosti:

Vyzvat věřitele k přihlášce svých pohledávek ve lhůtě ne kratší 3 měsíce
Sestavit ke dni vstupu do likvidace zahajovací rozvahu a soupis jmění

Zpráva o průběhu likvidace – osnova :

Úvod – zhodnocení průběhu likvidace.
Stav likvidace pohledávek – objem dosud likvidovaných pohledávek, dobytnost
ve stanoveném termínu likvidace, vývoj soudních sporů.
Plnění závazků vůči věřitelům – objem splacených úvěrů, dluhů.
Prodej nemovitostí .
Prodej DHM, zásob – předpokládané a dosahované ceny, znalecké ocenění, dosažené tržby.
Likvidace uzavřených smluv – dodavatelských.
Ekonomické výsledky likvidace – srovnání údajů z výsledovky s naplňováním rozpočtu likvidace.
Návrhy na opatření – v rozpočtu likvidace, v majetkových věcech a dalších rozhodovacích procesech.

nVIZ MATERIÁL HARMONOGRAM LIKVIDACE

Závěrečná zpráva o likvidaci společnosti - osnova :

Úvod - stručné zhodnocení průběhu a výsledku likvidace.
Komentář k likvidační účetní závěrce, výsledky likvidace majetku, pohledávek a závazků, vyrovnání likvidačního zůstatku, včetně reálného dokončení likvidace.
Uložení spisovného materiálu do archivu.
Návrh na výmaz společnosti z OR.

Závěr likvidace lze rozdělit do těchto bodů:

uhrazení závazků z průběhu likvidačního procesu, tj. účetní práce, archivace, doplatek odměny likvidátora, doplatky či úhrady dalších nakupovaných služeb apod.,
zpracování účetní závěrky ke dni zpracování návrhu na rozdělení likvidačního zůstatku,
vyžádání souhlasu s výmazem společnosti u místně příslušného správce daně,
vlastní rozdělení likvidačního zůstatku, zpracování konečné zprávy pro vlastníka,
uložení zbytku spisovného materiálu do smluvního archivu,
do 30 dnů od skončení likvidačního procesu podá likvidátor návrh na výmaz společnosti.

Účetní a daňové aspekty při zrušení a zániku obchodních společností likvidací

Účetní aspekty likvidace:

Český účetní standard
č. 021 – Některé postupy v účetnictví při vyrovnání, nuceném vyrovnání, konkursu a likvidaci

Mimořádná účetní závěrka:

Mimořádnou účetní závěrku sestavuje statutární orgán ke dni, který předchází vstup společnosti do likvidace
Podává přehled o majetku a závazcích a o výsledu hospodaření společnosti bezprostředně před vstupem do likvidace.
Po vyhotovení mimořádné účetní závěrky se uzavřou účetní knihy společnosti k datu předcházejícímu dni vstupu společnosti do likvidace.

Ke dni vstupu společnosti do likvidace zajistí likvidátor otevření účetních knih společnosti v likvidaci.

Zrušení rozvahových položek se promítne většinou výsledkově:

Převod zůstatku nerozpuštěných rezerv
Převod zůstatků časově rozlišených
Převod zůstatku výnosů příštích období
Převod nákladů příštích období
(viz. Postup při rozpouštění zůstatku vybraných účtů časového rozlišení )

Ke dni vstupu do likvidace zajistí likvidátor následující účetní úkoly:

Otevření účetních knih obchodní společnosti „v likvidaci“.
V praxi lze pokračovat v knihách analytické evidence, v knize pohledávek, jakož i v pomocných knihách, nutné je novou fázi zřetelně oddělit od dosavadních účetních zápisů.
Sestavení zahajovací rozvahy.
Povinnost likvidátora je sestavit ji do 30 dnů, bude prakticky shodná s výše uvedenou mimořádnou účetní závěrkou, její sestavení je však nutné, protože vymezuje začátek samostatně kontrolovaného období procesu likvidace pod působností likvidátora
Sestavení přehledu o obchodním jmění společnosti
Na požádání zašle každému společníkovi.

Ke dni ukončení likvidace je úkolem likvidátora:

Uzavření účetních knih obchodní společnosti „v likvidaci“.
Sestavení mimořádné účetní závěrky ke dni ukončení likvidace.
Určení daňového základu likvidované společnosti.
Vykázaný hospodářský výsledek je zapotřebí mimoúčetně upravit a převést účetní HV na daňový HV.
Zpracování daňového přiznání za uplynulou část zdaňovacího období.
Vyčíslení likvidačního zůstatku, který je možno rozdělit mezi společníky.
Likvidační zůstatek lze mezi společníky dělit jen po uspokojení nároků všech známých věřitelů společnosti (§ 75 odst. 2 ObchZ).
Odvedení srážkové daně.
15 % z rozdílu mezi likvidačním zůstatkem a nabývací cenou podílů.
Vyjádření závazků vůči jednotlivým společníkům a jejich vyrovnání.
Splacením tohoto závazku jsou všechny účty společnosti vyrovnány

Odpovědnost za zpracování účetnictví likvidované společnosti :

povinnost zajištění bilanční kontinuity
(§ 19 odst. 4 ZOÚ). Dodržení bilanční kontinuity znamená, že konečné zůstatky z mimořádné účetní závěrky souhlasí s počátečními zůstatky zahajovací rozvahy ke dni vstupu společnosti do likvidace. Toto platí i pro podrozvahové účty.
V průběhu likvidace vede společnost jako účetní jednotka standardní účetnictví.
Pokud likvidace trvá i po posledním dni řádného účetního období, sestavuje společnost v likvidaci řádnou účetní závěrku k poslednímu dni účetního období.
Poté otevírá účetní knihy a pokračuje ve vedení účetnictví až do okamžiku, k němuž je zpracován návrh na rozdělení likvidačního zůstatku.

Účetní závěrky v průběhu likvidace - specifika :

vliv § 20 odst. 2 ZDP na účetnictví likvidované společnosti. U poplatníků,
u kterých dochází ke zrušení likvidací, je základem daně v průběhu likvidace i po jejím ukončení výsledek hospodaření z likvidace obchodního jmění poplatníka upravený podle § 23 až § 33 ZDP,
sestavení účetní závěrky.
Účetní jednotky, které vstoupí do likvidace v běžném účetním období, uvádějí v rozvaze namísto informací za minulé účetní období údaje zahajovací rozvahy ke dni vstupu do likvidace.
Ve výkazu zisku a ztráty se informace za minulé účetní období neuvádějí.

Uzavření účetnictví:

Ke dni zpracování návrhu na rozdělení likvidačního zůstatku uzavře účetní jednotka v likvidaci účetní knihy a sestaví účetní závěrku, v níž vykáže závazek vůči státnímu rozpočtu ve výši splatné daňové povinnosti.
K následujícímu dni otevře znovu účty majetku a závazku a zaúčtuje vypořádání daňové povinnosti a vyplacení podílů společníků na likvidačním zůstatku.

Zdanění likvidačního zůstatku

Účtování o podílu na likvidačním zůstatku

Povinnosti k dani z příjmů:

v § 23 odst. 8 písm. a) ZDP – u poplatníků - právnických osob, vedoucích účetnictví, se výsledek hospodaření, z něhož se vychází pro zjištění základu daně za zdaňovací období (část zdaňovacího období) předcházející dni zahájení likvidace, upraví
o zůstatky:
vytvořených daňových rezerv a daňových opravných položek,
výnosů příštích období a výdajů příštích období,
příjmů příštích období a nákladů příštích období,
které nebudou prokazatelně zúčtovány v období likvidace.
v § 26 odst. 7 ZDP – polovina ročních odpisů. Odpis pouze ve výši jedné poloviny ročního odpisu vypočteného podle § 31 a § 32 ZDP lze uplatnit z hmotného majetku evidovaného v majetku poplatníka na počátku příslušného zdaňovacího období, dojde-li v průběhu zdaňovacího období ke zrušení likvidací.
Tato polovina ročního odpisu se uplatní při sestavovaní daňového přiznání ke dni předcházejícímu dne vstupu společnosti do likvidace,
v § 38a ZDP – zálohy na daň z příjmů. Při výpočtu výše a periodicity záloh se vychází z poslední známé daňové povinnosti.
Poplatník není povinen platit zálohy na daň, jestliže ukončil činnost, z níž mu plynuly zdanitelné příjmy, nebo zanikl zdroj zdanitelných příjmů, a to od splátky následující po dni, v němž došlo ke změně rozhodných skutečností.
Tyto skutečnosti poplatník oznámí svému místně příslušnému správci daně do 15 dnů ode dne, kdy nastaly skutečnosti opravňující poplatníka k neplacení záloh.

Při sestavení řádné účetní závěrky za období ode dne vstupu společnosti do likvidace k poslednímu dni účetního období je nutné pamatovat na určitá specifika:

* vliv § 20 odst. 2 ZDP na účetnictví likvidované společnosti. U poplatníků,
u kterých dochází ke zrušení likvidací, je základem daně v průběhu likvidace i po jejím ukončení výsledek hospodaření z likvidace obchodního jmění poplatníka upravený podle § 23 až § 33 ZDP,

* sestavení účetní závěrky. Účetní jednotky, které vstoupí do likvidace v běžném účetním období, uvádějí v rozvaze namísto informací za minulé účetní období údaje zahajovací rozvahy ke dni vstupu do likvidace. Ve výkazu zisku a ztráty se informace za minulé účetní období neuvádějí.

Povinnosti k jednotlivým daním :

Likvidovaná společnost je povinna plnit daňové povinnosti po celou dobu trvání likvidace v termínech daných jednotlivými druhy daní – daňová povinnost není přerušena

Zákon č. 337/1992 Sb., zákon o správě daní a poplatků, v platném znění:

n umožňuje daňovému subjektu dát se zastupovat ve všech daňových věcech, nebo ve vybraných záležitostech,

n ukládá hlásit změny v jednotlivých daních, a to do 15 dnů ode, dne kdy tyto změny nastaly,

n podat daňové přiznání a zaplatit celoroční daň z příjmu v termínu určeném zákonem,

n plnit další povinnosti vyplývající za skončení zdaňovacího období, např. roční zúčtování daně z příjmu ze závislé činnosti, zúčtování srážkové daně atp.,

n platit případné zálohy na daň z příjmu,

n po skončení likvidace podat do konce následujícího měsíce daňové přiznání za zbylou část zdaňovacího období,

n do 30 dnů po skončení likvidace podat zúčtování srážkové daně, popř. i zúčtování placení záloh na daň z příjmů ze ZČ a ohlašovací povinnosti,

n možnost uplatňovat dodatečná a opravná daňová přiznání,

n možnost uplatňovat řádné i mimořádné opravné prostředky,

n požádat správce daně o souhlas s výmazem z obchodního rejstříku,

n úzce spolupracovat ve všech daňových věcech se správcem daně.

n Povinností správce daně je správné stanovení a vybírání daně.

Silniční daň, daň z nemovitostí:

* bude poplatníkem daně z nemovitosti, resp. silniční daně, a to až do okamžiku, než daný majetek odprodá nebo převede v rámci likvidačního zůstatku

DPH:

* Vstup do likvidace neznamená automaticky zrušení registrace k dani z přidané hodnoty.